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2016年高级会计师考试《会计实务》:套期保值试题及答案(5)

2016-04-27 14:48:00   来源: 会计网

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  案例五

  2009年10月1日,XYZ公司(记账本位币为人民币)在其境外子公司FS有一项境外净投资外币5 000万元(即FC5 000万元)。为规避境外经营净投资外汇风险,XYZ公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同,约定于2010年4月1日卖出FC5 000万元。XYZ公司每季度对境外净投资余额进行检查,且依据检查结果调整对净投资价值的套期。其他有关资料如下表:

2013年高级会计师考试《会计实务》随章练习题20

  XYZ公司在评价套期有效性时,将远期合同的时间价值排除在外。假定XYZ公司的上述套期满足运用套期会计方法的所有条件。XYZ公司的账务处理如下(单位:人民币元):

  案例五答案

  (1)2009年10月1日 

  借:被套期项目——境外经营净投资 85 500 000

  贷:长期股权投资 85 500 000

  外汇远期合同的公允价值为零,不作账务处理。

  (2)2009年12月31日

  借:套期工具——外汇远期合同 3 430 000

  贷:资本公积——其他资本公积 3 430 000

  (确认远期合同的公允价值变动)

  借:资本公积——其他资本公积(套期) 3 500 000

  贷:被套期项目——境外经营净投资 3 500 000

  (确认对子公司净投资的汇兑损益)

  (3)2010年3月31

  借:套期工具——外汇远期合同 1 570000

  贷:资本公积——其他资本公积(套期) 1 570000

  (确认远期合同的公允价值变动)

  借:资本公积——其他资本公积(套期) 2 000 000

  贷:被套期项目——境外经营净投资 2 000 000

  (确认对子公司净投资的汇兑损益)

  借:银行存款 5 000000

  贷:套期工具——外汇远期合同 5 000000

  (确认外汇远期合同的结算)

  注:境外经营净投资套期(类似现金流量套期)产生的利得在所有者权益中列示,直至子公司被处置。

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