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2016年高级会计师考试《会计实务》:套期保值试题及答案(2)

2016-04-27 14:44:00   来源: 会计网

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  案例二

  资料:

  A公司于2010年11月1日与境外乙公司签订合同,约定于2011年1月30日以每吨60欧元的价格购入50吨橄榄油。A公司为规避购人橄榄油成本的外汇风险,于当日与某金融机构签订了一份3个月到期的远期外汇合同,约定汇率为1欧元= 45人民币元,合同金额为3 000欧元0 2011年1月30日,A公司以净额方式结算该远期外汇合同,并购人橄榄油。

  假定:

  1. 2010年12月31日,欧元对人民币远期汇率为l欧元=44.8人民币元,人民币的市场利率为6%;

  2. 2011年1月30日,欧元对人民币即期汇率为1欧元=44.6人民币元;

  3.该套期符合套期保值准则所规定的运用套期会计的条件;

  4.不考虑增值税等相关税费。

  要求:

  根据以上资料,编制A公司开展套期业务的会计分录。

  案例二答案

  情形1:A公司将上述套期划分为公允价值套期

  1. 2010年11月1日

  远期合同的公允价值为零,不作账务处理,将套期保值进行表外登记。

  2. 2010年12月31日

  远期外汇合同的公允价值= (45 -44.8) ×3 0001(1+6% ×1/12) =597(人民币元)

  借:套期损益597

  贷:套期工具——远期外汇合同597

  借:被套期项目——确定承诺 597

  贷:套期损益 597

  3. 2011年1月30日

  远期外汇合同的公允价值= (45 -44.6) ×3 000 =1 200(人民币元)

  借:套期损益 603

  贷:套期工具——远期外汇合同 603

  借:套期工具——远期外汇合同 l 200

  贷:银行存款 1 200

  借:被套期项目——确定承诺 603

  贷:套期损益 603

  借:库存商品——橄榄油 133 800

  贷:银行存款 133 800

  借:库存商品——橄榄油 l 200

  贷:被套期项目——确定承诺 1 200

  (将被套期项目的余额调整橄榄油的人账价值)

  情形2:A公司将上述套期划分为现金流量套期

  1. 2010年11月1日

  不作账务处理,将套期保值进行表外登记。

  2. 2010年12月31日

  远期外汇合同的公允价值= (45 -44.8) ×3 0001(1+6% ×1/12)=597(人民币元)

  借:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 597

  贷:套期工具——远期外汇合同 597

  3. 2011年1月30日

  远期外汇合同的公允价值= (45 -44.6) ×6 000 =1 200(人民币元)

  借:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 603

  贷:套期工具——远期外汇合同 603

  借:套期工具——远期外汇合同 1 200

  贷:银行存款 1 200

  借:库存商品——橄榄油 133 800

  贷:银行存款133 800

  A公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失)暂记在所有者权益中,在处置橄榄油影响企业损益的期间转出,计入当期损益,该净损失在未来会计期间不能弥补时,将全部转出,计入当期损益。

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